關于對建筑業企業營業稅改增值稅的解讀

查看:1379   評論:0   來源:   時間:2016-09-05 17:27:01

       國務院3月18日召開的常務會議上,部署全面推開營改增試點,進一步減輕企業稅負。從2016年5月1日起,將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業,實現貨物和服務行業全覆蓋,打通稅收抵扣鏈條,支持現代服務業發展和制造業升級。我公司是建筑業企業,屬于營改增的范圍,公司所有財務人員參加了忻府區國稅局相關營改增知識的培訓,現將培訓內容總結如下:

       一、確立納稅人

       在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人,為增值稅納稅人。單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人。

       二、征收范圍

       1、建筑服務稅目注釋

       建筑服務,是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝修服務和其他建筑服務。

       (一)工程服務,是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業,包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業,以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

       (二)修繕服務,是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善,使之恢復原來的作用價值或者延長其使用期限的工程作業。

       (三)裝飾服務,是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修,使之美觀或者具有特定用途的工作作業。

       (四)其他建筑服務,是指上列工程作業之外的各種工程作業服務,如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。

       三、稅率和征收率

       納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人,適用稅率為11%,公司確立為一般納稅人。

 

       四、納稅地點

       1、基本規定

       屬于固定業戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

       屬于固定業戶的試點納稅人,總分支機構不在同一縣(市),但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的,經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

       扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

       2、異地預繳規定

       (一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,適用一般計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

       (二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

       五、納稅義務發生時間

       納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

       收訖銷售款項,是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

       取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為建筑服務完成的當天。

       納稅人提供建筑服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天

 

 

       六、增值稅進額抵扣

       1、增值稅抵扣憑證

       納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

       增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

       納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

       2、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

       (一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票,下同)上注明的增值稅額。

       (二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

       3、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

       (一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

       (二)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

       (三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

       (四)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

       (五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

       納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

       (六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

       (七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

       本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,是指構成不動產實體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

       七、稅收優惠

        一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

       以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

       二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

       甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

       三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

       建筑工程老項目,是指:

       (一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

       (二)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

                                                                                                                                                                     侯芳梅

 

 

 

 

 

 



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